Любая коммерческая организация строит свою деятельность
исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли
в среднем. Поскольку в мире бизнеса и конкурентной
борьбы никто не застрахован от собственных ошибок и появления
более умелых и удачливых (к сожалению) конкурентов,
нельзя заранее предсказать с определенностью, какова будет
прибыль в будущем, хватит ли доходов предприятию для расчетов
со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники
уровнем рентабельности и др. Именно поэтому степень
эффективности текущего управления финансами определяется
не только и не столько значимостью полученных
доходов (убытков) в отдельные годы, сколько устойчивостью
генерирования прибыли в среднем. Если предприятие постоянно
имеет прибыль (возможно, и не супербольшую, но устраивающую
в среднем инвесторов), обремененную, естественно,
приемлемым уровнем риска, становится возможным принятие
стратегических финансовых решений прогнозного
характера, в особенности в отношении привлечения дополни-
Глава е. Доходы, расходы и прибыль предприятия «185
тельных источников финансирования. Иными словами, не
только текущее финансовое состояние, но и решения стратегического
характера в значительной степени зависят от эффективности
постоянной рутинной деятельности, сутью которой
является генерирование прибыли. Устойчивая текущая прибыль
служит индикатором правильности выбранного курса,
стратегическая цель которого — повышение уровня благосостояния
собственников предприятия.
В наиболее общем виде прибыль (Р) может быть представлена
как функщ1я от двух параметров — доходов (R) и расходов (Е^:
Р = f(R,E,) = R-E,.
Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны.
Наиболее четкие их определения можно найти в Положениях
по бухгалтерскому учету — ПБУ 9/99 «Доходы организации» и
ПБУ 10/99 «Расходы организации*» [Нормативная база …].
Данные регулятивы последовательно реализуют финансовую
концепцию капитала (см. п. 6.2), с которым и увязано определение
доходов и расходов.
Доходами организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к. увеличению капитала этой организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества).
Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению
капитала:
• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога
с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных
сумм, подлежащих перечислению в бюджет;
• поступления по договорам комиссии;
• суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет
оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• суммы полученных задатков’;
• суммы полученных залогов’;
• суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного
ранее заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала. этой организации,
за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Не признается расходами и потому не влияет на величину
капитала выбытие активов в связи с:
• приобретением (созданием) внеоборотных активов;
• вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций
и приобретением акций и иных ценных бумаг не с
целью перепродажи;
• перечислением средств в рамках благотворительной деятельности,
организации отдыха, мероприятий спортивного и
культурно-просветительского характера;
• договорами комиссии;
• перечислением авансов и задатков;
• погашением полученных ранее кредитов и займов.
Доходы и расходы могут отображаться в Отчете о прибылях
и убытках разными способами и в зависимости от их характера,
условий осуществления и направлений деятельности
организации подразделяются на несколько видов (рис. 6.1).
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка
от продажи продукции и товаров, а также поступления,
связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка
отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине поступления денежных
средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
К расходам по обычным видам деятельности относятся
расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и
продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых
активов (например, основных средств и нематериальных
активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы
по обычным видам деятельности отражаются в системе
учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.
В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления
эффективности работы основных, вспомогательных и
обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы
и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности
детализируются. Делается это в системе управленческого
учета’.
ются на: (а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов,
товаров и иных материально-производственных запасов
и (б) расходы, возникающие непосредственно в процессе
переработки (доработки) материально-производственных запасов,
включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается
также группировка расходов на: материальные
затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные
нужды, амортизацию, прочие затраты.
К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату
во временное пользование (временное владение и пользование)
активов организации;
• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• доходы (расходы) от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), продукции, товаров;
• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте;
• проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным
(полученным) кредитам и займам.
К группе внереализационных доходов (расходов) относят:
• штрафы, пени,, неустойки, начисленные за нарушение условий
договоров;
• доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения
активов;
• поступления и перечисления в возмещение причиненных
организации убытков;
• убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности;
• сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных
активов);
• иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с
реализацией продукции, работ, услуг.
Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на
внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении
отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается
формирования финансового результата, то приведенная
дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие
доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета
на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь
в том случае, если удовлетворяются следующие условия:
• организация имеет право на получение выручки, вытекающее
из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
подобное имеет место лишь в том в случае, если организация
либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность
в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения)
на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю
или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в
связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно
из названных условий, то в бухгалтерском учете организации
признается кредиторская задолженность.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов,
обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации;
это имеет место лишь в том случае, если организация
либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в
отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией,
не исполнено хотя бы одно из названных условий,
то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская
задолженность.
К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности,
относятся: страховое возмещение, стоимость материальных
ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению
и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвычайные
доходы (расходы) не принимаются во внимание при
исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т. е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли
после вычета налогов и других обязательных платежей.
Безусловно, доминирующи.ми по значимости являются доходы
(расходы) от обычных видов деятельности — именно они дают основной
вклад в формирование конечного финансового результата.
