Авторы: 159 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

Книги:  184 А Б В Г Д Е З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

6.1. Доходы и расходы: понятие, сущность, виды

Любая коммерческая организация строит свою деятельность

исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли

в среднем. Поскольку в мире бизнеса и конкурентной

борьбы никто не застрахован от собственных ошибок и появления

более умелых и удачливых (к сожалению) конкурентов,

нельзя заранее предсказать с определенностью, какова будет

прибыль в будущем, хватит ли доходов предприятию для расчетов

со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники

уровнем рентабельности и др. Именно поэтому степень

эффективности текущего управления финансами определяется

не только и не столько значимостью полученных

доходов (убытков) в отдельные годы, сколько устойчивостью

генерирования прибыли в среднем. Если предприятие постоянно

имеет прибыль (возможно, и не супербольшую, но устраивающую

в среднем инвесторов), обремененную, естественно,

приемлемым уровнем риска, становится возможным принятие

стратегических финансовых решений прогнозного

характера, в особенности в отношении привлечения дополни-

Глава е. Доходы, расходы и прибыль предприятия «185

тельных источников финансирования. Иными словами, не

только текущее финансовое состояние, но и решения стратегического

характера в значительной степени зависят от эффективности

постоянной рутинной деятельности, сутью которой

является генерирование прибыли. Устойчивая текущая прибыль

служит индикатором правильности выбранного курса,

стратегическая цель которого — повышение уровня благосостояния

собственников предприятия.

В наиболее общем виде прибыль (Р) может быть представлена

как функщ1я от двух параметров — доходов (R) и расходов (Е^:

Р = f(R,E,) = R-E,.

Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны.

Наиболее четкие их определения можно найти в Положениях

по бухгалтерскому учету — ПБУ 9/99 «Доходы организации» и

ПБУ 10/99 «Расходы организации*» [Нормативная база ...].

Данные регулятивы последовательно реализуют финансовую

концепцию капитала (см. п. 6.2), с которым и увязано определение

доходов и расходов.

Доходами организации признается увеличение экономических

выгод в результате поступления активов (денежных

средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,

приводящее к. увеличению капитала этой организации, за исключением

вкладов участников (собственников имущества).

Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению

капитала:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога

с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных

сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

• поступления по договорам комиссии;

• суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет

оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• суммы полученных задатков';

• суммы полученных залогов';

• суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного

ранее заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических

выгод в результате выбытия активов (денежных

средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,

приводящее к уменьшению капитала. этой организации,

за исключением уменьшения вкладов по решению участников

(собственников имущества).

Не признается расходами и потому не влияет на величину

капитала выбытие активов в связи с:

• приобретением (созданием) внеоборотных активов;

• вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций

и приобретением акций и иных ценных бумаг не с

целью перепродажи;

• перечислением средств в рамках благотворительной деятельности,

организации отдыха, мероприятий спортивного и

культурно-просветительского характера;

• договорами комиссии;

• перечислением авансов и задатков;

• погашением полученных ранее кредитов и займов.

Доходы и расходы могут отображаться в Отчете о прибылях

и убытках разными способами и в зависимости от их характера,

условий осуществления и направлений деятельности

организации подразделяются на несколько видов (рис. 6.1).

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка

от продажи продукции и товаров, а также поступления,

связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка

отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном

выражении, равной величине поступления денежных

средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся

расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и

продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых

активов (например, основных средств и нематериальных

активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы

по обычным видам деятельности отражаются в системе

учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной

величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления

эффективности работы основных, вспомогательных и

обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы

и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности

детализируются. Делается это в системе управленческого

учета'.

ются на: (а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов,

товаров и иных материально-производственных запасов

и (б) расходы, возникающие непосредственно в процессе

переработки (доработки) материально-производственных запасов,

включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается

также группировка расходов на: материальные

затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные

нужды, амортизацию, прочие затраты.

К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:

• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату

во временное пользование (временное владение и пользование)

активов организации;

• доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату

прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные

образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• доходы (расходы) от продажи основных средств и иных

активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной

валюты), продукции, товаров;

• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость

которых выражена в иностранной валюте;

• проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным

(полученным) кредитам и займам.

К группе внереализационных доходов (расходов) относят:

• штрафы, пени,, неустойки, начисленные за нарушение условий

договоров;

• доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения

активов;

• поступления и перечисления в возмещение причиненных

организации убытков;

• убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном

году;

• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по

которым истек срок исковой давности;

• сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных

активов);

• иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с

реализацией продукции, работ, услуг.

Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на

внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении

отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается

формирования финансового результата, то приведенная

дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие

доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета

на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь

в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее

из конкретного договора или подтвержденное иным

соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной

операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

подобное имеет место лишь в том в случае, если организация

либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность

в отношении получения актива;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения)

на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю

или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в

связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных

организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно

из названных условий, то в бухгалтерском учете организации

признается кредиторская задолженность.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии

следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором,

требованием законодательных и нормативных актов,

обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной

операции произойдет уменьшение экономических выгод организации;

это имеет место лишь в том случае, если организация

либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в

отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией,

не исполнено хотя бы одно из названных условий,

то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская

задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств

хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,

аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности,

относятся: страховое возмещение, стоимость материальных

ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению

и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвычайные

доходы (расходы) не принимаются во внимание при

исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т. е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли

после вычета налогов и других обязательных платежей.

Безусловно, доминирующи.ми по значимости являются доходы

(расходы) от обычных видов деятельности — именно они дают основной

вклад в формирование конечного финансового результата.